摘自《中国税网》 2010年5月10日

　　融资租赁是企业最常采取的方式，与其他途径相比，它不但可以帮助企业节约资金成本， 降低企业的财务风险，并且可以减轻税收负担。但是企业在进行税收筹划时，应注意对所选方式应纳税额的准确计算，谨防出现由于对税收法规理解不足、滥用条款，而被税务机关认定为偷税的情况。

　　一、制定方案

　　红星公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务（未经中国人民银行批准）。2004年6月份，红星公司按照中南公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得税控收款机开具的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年（城市维护建设税税率7%、教育费附加 3%）。红星公司根据情况，拟将该设备采用融资租赁方式租给中南公司，为此财务人员为公司制定了以下两套租赁方案：

　　方案1：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归中南公司，租金总额 1000万元，中南公司于每年年初支付租金100万元。

　　方案2：租期八年，租金总额800万元，中南公司于每年年初支付租金 100万元，租赁期满，红星公司将设备残值收回，设备残值200万元。

　　二、方案选择

　　在方案1情况下，租赁期满后设备的所有权转让，按税法规定应征收增值税，不征营业税。因红星公司为增值税一般纳税人，该设备的进项税额应允许抵扣。

　　红星公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（万元）

　　应纳城市维护建设税及教育费附加=60.30×（7%+3%）=6.03（万元）

　　由于征收增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，还应按照购销合同征收万分之三的印花税。应纳印花税=1000×3+1000=0.3（万元）

　　红星公司获利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（万元）

　　在方案2的情况下，按税法规定应征收营业税，不征收增值税。并且根据国税发[2000]15号文件规定，融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

　　营业额=800+200-585=415（万元）

　　应纳营业税=415×5%=20.75（万元）

　　应纳城市维护建设税及教育费附加=20.75×（7%+3%）=2.08（万元）

　　同时，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，还应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。故在此方案下，红星公司无须缴纳印花税。红星公司获利=415-20.75-2.08=392.17（万元）

　　通过上述筹划分析，红星公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务，认为方案2能为公司带来最多的获利。

　　三、税务处理

　　税务机关通过检查认定红星公司在该融资租赁业务上涉嫌偷税，要求其补交一定数额的营业税、城市维护建设税和教育费附加，并且缴纳相应数额的滞纳金。税务机关处理的依据是：

　　对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不论租赁的货物所有权是否转让给承租方，均应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，是指按“金融业——融资租赁业”征收的营业税。而其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权未转让给承租方的，征收营业税，是指按“服务业——租赁业”征收的营业税。

　　因此，红星公司在计算应纳营业税税额时，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业的确定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。

　　营业额=800（万元）；应纳营业税=800×5%=40（万元）

　　应纳城市维护建设税及教育费附加=40×（7%+3%）=4（万元）

　　同时，按照税法规定，对财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，应按租赁金额的千分之一征收印花税。

　　应纳印花税=800×1÷1000=0.8（万元）

　　红星公司获利=800-44-0.8-585+200=370.2（万元）

　　因此税务机关判定红星公司偷逃营业税税款19.25（40-20.75）万元及城市维护建设税和教育费附加1.92（4-2.08）万元，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　可见在本案例中，由于红星公司财务人员对相应税收法规的错用，导致该融资租赁业务税收筹划的失败。对营业税应纳税所得额以及印花税的处理失误，使企业不但陷入偷税的处境丧失了诚信，而且需要缴纳远高于银行活期存款利息的滞纳金。

　　四、失败启示

　　1、税收筹划的目的在于合理、合法地减轻税收负担，实现税收利益最大化，因此在进行税收筹划时必须严格遵循税收法律法规的相关规定。本案例中，在融资租赁方式的选择上，红星公司选择方案2是正确的。即使按照税务机关的计算方法，企业也能获得较大利润。但是由于企业财务人员未能准确掌握税收法规，导致税务机关按定性偷税处理并加收滞纳金，则有些得不偿失。

　　2、由于税收法律法规的综合性和复杂性，单纯的会计人员已经不能满足企业税收筹划的需要。现代企业应配备专业的税务人才，以其广博详尽的税收知识，帮助企业在业务决策中最大程度地减轻税收负担，规避税收风险。同时，税务人才也必须具备相应的企业生产经营管理知识，这样才能更好的从大局上把握企业的税收筹划决策。