摘自《财考网》 2010年03月12日

　　 1．租赁可以分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。


2．满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：

①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。


②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。


③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，通常是租赁期大于、等于资产使用年限的75%；


④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。通常是租赁最低付款额的现值大于、等于资产公允价值的90%；(重点)


⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

3．按照实质重于法律形式的要求，企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用也计入资产的价值。

【例8】甲企业以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值，均为1200000元，租赁合同规定的最低租赁付款额为1500000元。设备租入后需进行安装，共发生安装调试费50000元，其中，从仓库领用材料10000元，应计增值税 1700元，其余以银行存款支付。用银行存款支付的此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为50000元。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归企业拥有。根据上述资料，该企业应作的有关会计分录如下：

①租入设备时：
借：在建工程1250000(120+5)
未确认融资费用300000(150-120)
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1500000（本＋息）
银行存款50000

②支付安装调试费时：
借：在建工程50000
贷：原材料10000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1700
银行存款38300

③安装完毕交付使用时：
借：固定资产——融资租入固定资产1300000
贷：在建工程1300000

④租赁期满，资产产权转入企业时：
借：固定资产——生产经营用固定资产1300000
贷：固定资产——融资租入固定资产 1300000