摘自《中国会计报》 2009年11月27日

　　问：我公司租赁了部分固定资产，约定租赁期为5年并一次性支付了租金，但目前只就上述约定建立了口头合同。请问新企业所得税法下，一次取得5年的租金收入有书面合同和没有的，在确认收入时是否相同？一次支付5年的租金，有合同的和没有的，应如何区别进行税前扣除？湖北省金鑫精密机械加工有限公司章大新答：租金收入是按应付租金的日期确认收入实现的，而租金支出税前扣除是按照租赁期限均匀扣除的。

　　 租金收入应纳税所得额的确认，根据的是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条规定：“企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。”同时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条中“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入”的规定来进行操作。

　　 根据上述规定，租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，应按合同约定承租人付款日期确定固定资产出租收入，即使在合同约定日期没有收到租金，也需确认企业所得税的收入实现。若合同约定于签订之日一次性收取几年的租金，应将所收取的租金全部计入当年应纳税所得额。因为税法规定的是“应付租金的日期确认收入”，所以，承租人是否实际支付都应确认收入的实现。

　　 在实践中，尽管并非每笔租赁业务都会签订合同，但可以肯定的是，租金收入属于企业所得税的收入总范围。因为《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。”其中，第六项即为“租金收入”。而且，企业的租金收入若同时满足“相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够合理地计量”条件，就应当确认收入。

　　 因此，即使没有合同约定，只要实际取得了租金收入就应全部计入当期应纳税所得额。

　　 对于租金支出税前扣除的确认，笔者认为一次支付5年的租金，若没有合同约定，可以按照租赁期限均匀扣除。因为《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　 因此，纳税人一次支付5年的租金，无论是否有合同，都可按照租赁期限均匀计算税前扣除。（侯新）