|
摘自《新疆日报网》 2009年04月28日
CPA《会计》第二十二章例题精讲：租赁有关概念
[经典例题]
[例题1·单选题]正保公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。正保公司该设备的最低租赁付款额为（ ）。
A.25万元 B.27万元
C.32万元 D.34万元
[例题2·单选题]正保公司2009年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为7年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和正保公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。正保公司2009年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。
A.56万元 B.70万元
C.66万元 D.75万元
[例题3·单选题]正保公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归正保公司。租赁开始日该设备的原账面价值为522万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为478.5万元，另发生运杂费12.75万元，安装调试费21.45万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费7.3万元。该设备租赁期为6年，同类设备的使用寿命为8年，预计净残值为6万元。若正保公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为（ ）万元。
A. 65 B. 86
C. 65.91 D. 64.25
[例题答案]
1.B
【解析】正保公司该设备的最低租赁付款额＝5×5＋2＝27（万元）。
2.C
【解析】应收融资租赁款＝8×7＋7＋3＝66（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。
3.D
【解析】固定资产入账价值＝478.5＋12.75＋21.45＋7.3＝520（万元），每年应计提的折旧＝（520－6）/8＝64.25（万元）。
CPA《会计》第二十二章例题精讲：融资租赁（1）
[经典例题]
2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
（1）租赁标的物：CF型数控车床。
（2）租赁期开始日：2007年12月31日。
（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。
（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。
（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。
（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。
（7）租赁合同规定6个月利率为7％。
（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。
（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350
000元、450 000元。此外，该设备不需安装。
（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。
[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
（5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。
（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
[例题答案]
（1）判断租赁类型
①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。
②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072
562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录
由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）
②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。
③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）。
④会计分录。
2007年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1 050 000
未确认融资费用 300 150
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 350 150
借：固定资产—融资租入固定资产 10 000
贷：银行存款 10 000
（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。
①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值
225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000
融资费用分摊率r＝7.7％
②计算并编制会计分录。
2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用
＝（1 350 150－300 150）×7.7％＝80 850（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 80 850
贷：未确认融资费用 80 850
②2008年12月31日，支付第二期租金。
本期确认的融资费用＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7％＝69 750.45（元）
借：长期应付款—应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000
借：财务费用 69 750.45
贷：未确认融资费用 69 750.45
（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。
根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额＝1 060 000×1/5＝212 000（元）
借：制造费用—折旧费 212 000
贷：累计折旧 212 000
（5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理
支付该设备的保险、维护等费用15 000元
借：制造费用 15 000
贷：银行存款 15 000
（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录。
①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 17 500（350 000 ×5％）
贷：其他应付款或银行存款 17 500
②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入
借：销售费用 22 500（450 000×5％）
贷：其他应付款或银行存款 22 500
（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元
借：长期应付款—应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150
借：固定资产—生产经营用固定资产 1 060 000
贷：固定资产—融资租入固定资产 1 060 000
CPA《会计》第二十二章例题精讲：融资租赁（2）
[经典例题]
[例题]2003年12月1日正保公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：建筑构件生产线。
（2）起租日：租赁物运抵正保公司生产车间之日（2003年12月31日）。
（3）租赁期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。
（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。其中由正保公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17000元。
（6）该生产线的保险、维护等费用由正保公司自行承担，每年10000元。
（7）该生产线在2003年12月31日的公允价值为835000元，账面价值为900000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。（按年）
（10）2006年12月31日，正保公司将该生产线交回B公司。
（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年）
此外，假设该生产线不需安装。
要求：
（1）判断租赁类型；
（2）分别A、B公司编制租赁期开始日、2004年12月31日的会计分录。
注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的实际利率为5.5%，B公司实际利率为6.5%。
[例题答案]
（1）判断租赁类型：
最低租赁付款额的现值848910（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即751
500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
（2）正保公司有关会计处理如下：
正保公司2003年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。
应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）
最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元
租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。
未确认融资费用＝910000－835000＝75000（元）
借：固定资产——融资租入固定资产 835000
未确认融资费用 75000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 910000
借：长期应付款——应付融资租赁款 270000
贷：银行存款 270000
2004年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：
借：制造费用 10000
贷：银行存款 10000
分摊未确认融资费用：
借：财务费用 45925(835000×5.5%)
贷：未确认融资费用 45925
计提本年折旧：
2004年折旧额＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）
借：制造费用——折旧费 367500
贷：累计折旧 367500
B公司有关会计处理如下：
2003年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：
借：长期应收款 910000
未担保余值 17000
营业外支出 65000(900000－835000)
贷：融资租赁资产 900000
未实现融资收益 92000
收到第一年的租金：
借：银行存款 270000
贷：长期应收款 270000
2004年12月31日，确认融资收入：
借：未实现融资收益 54275(835000×6.5%)
贷：租赁收入 54275
CPA《会计》第二十二章例题精讲：经营租赁
[经典例题]
[例题1·单选题]正保公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年正保公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。
A.0 B.24 C.32 D.50
[例题2·单选题]正保公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年乙公司应就此项租赁确认的租金收入为( )万元。
A.0 B.24 C.32 D.50
[例题答案]
1.B
【解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内分摊(包括免租期)。因此，2009年正保公司应就此项租赁确认的租金费用＝(36＋34＋26)÷4＝24(万元)。
2.B
【解析】出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，2009年正保公司应就此项租赁确认的租金收入＝(36＋34＋26)÷4＝24(万元)。
CPA《会计》第二十二章例题精讲：售后租回
[经典例题]
[例题]假定2007年12月31日，A公司将某大型机器设备按1
050万元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31日的账面原值为910万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。
要求：编制承租人A公司有关的会计分录：
（1）编制2007年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。
（2）2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录。
（3）2008年12月31日，在折旧期内按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益。
[例题答案]
（1）编制2007年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。
借：固定资产清理 900
累计折旧 10
贷：固定资产 910
（2）2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录。
未实现售后租回损益＝1 050－（910－10）＝150（元）
借：银行存款 1 050
贷：固定资产清理 900
递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁） 150
（3）2008年12月31日，在折旧期内按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。
借：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）30（150÷5）
贷：制造费用—折旧费 30 |
