摘自《中华财会网》 2008年01月03日

　　(二) 折价出售型售后租回

　　例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万，期满所有权转移，手续费 100 元。

　　1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

　　借：固定资产清理　　 5200 万

　　　　累计折旧　　 2800 万

　　　贷：固定资产　　 8000 万

　　2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 3600 万

　　　　递延收益--未实现售后租回收益　　 1600 万

　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），

　　PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 万，作如下会计分录；

　　借：固定资产--融资租入固定资产　　　　 3600 万

　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 504.01 万

　　　贷：长期应付款--应付融资租赁款 4104.01 万

　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

　　借：长期应付款--应付融资租赁款　　 1452 万

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1452 万

　　B 、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

　　借：长期应付款--应付融资租赁款　　 1368 万

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1368 万

　　C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

　　借：长期应付款--应付融资租赁款 1284 万

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1284 万

　　5 、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录；

　　借：财务费用　　　　 168.003 万

　　　贷：未确认融资费用 168.003 万

　　6 、按正常使用年限计提折旧（ 13 年） ， 每年 276.93 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　 276.93 万

　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 276.93 万

　　7 、递延收益--未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 123.08 万（ 13 年），作如下会计分录；

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　　　 123.08 万

　　　贷：递延收益--未实现售后租回收益　　 123.08 万

　　8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

　　借：长期应付款--应付融资租赁款　　 0.01 万

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01 万

　　9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；

　　借：固定资产--×× 设备　　　　　　 3600 万

　　　贷：固定资产--融资租入固定资产　　 3600 万

　　分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

　　1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 2504.01 万（银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600 、未确认融资费用增加 504.01 万）；负债方增加2504.01万（递延收益 ? 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款--应付融资租赁款增加 4104.01 万）。

　　2 、承租人在3年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（276.93+123.08）×3=1200 万 （ 与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /20×3=1200 万 ） .

　　3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万（在资产负债表资产方），尚有 -1230.8 万递延收益 ? 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年调增折旧费用。