《现代租赁》发布日期 2008年03月06日

    这个问题还是来自国家税务总局2002年出台的财税[2002]29号《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（以下简称《通知》）。该文规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。从那以后，这个问题一直困绕融资租赁业的出售回租（返还式融资租赁），尤其是企业在咨询某些税务官员时，他们认为出售回租过程中因为有出售环节，所以要按《通知》规定交纳增值税。为了解决这个问题，笔者做了一些功课，提出一些看法供业内人士参考，或与税务官员沟通。

    一、政策解读

    首先要了解文件中的词义。该《通知》中和出售回租有关，最 需要理解的是“销售自己使用的应税固定资产”这段话，关键点在“应税固定资产”。笔者经过查找，除了这个文件外，并没有发现税务部门对这个名词做一个权威解释。大都引用国税函发（1995）第288号国家税务总局关于印发《关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知》的第11条先说明：“使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件：(一)属于企业固定资产目录所列货物；(二)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；(三)销售价格不超过其原值的货物。”其次说明这3个条件中只要有1条不符合，就属于“应税固定 资产”。笔者以为这种解释是合理的，遗憾的是官方并没有这样的文件确认，这就给不同能力的税务官员带来不同的解释。

    同时，在更早的文件中查到财税（1994）第26号《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》文第11条中规定：“使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税”。租赁物件大都是固定资产中的动产，因此也应该在这个范围内。也就是说：财税[2002]29号《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》对出售回租中的设备出售是不 完全适用的。我们完全有充分的理由向税务官员来说明这个问题。同时在操作过程中尽量要按照3个条件的标准运作

    需要注意的是，如果出售回租的是不动产，应当按照销售额交纳5%的营业税，这点应该是没有疑问和不可争辩的。要做房产租赁一定要考虑这个成本问题。

    二、出售交易中要注意的问题

    在新经济环境中，许多企业为了创新，总是提出五花八门的要求传递给融资租赁公司，这时给租赁公司的经营能力带来严峻的考验。尤其是对“使用过的其他属于货物的固定资产”3个条件标准，一定但超出这个范围，有可能被纳入应税固定资产就麻烦了。因此在操作前要想好对策。

    融资租赁出售回租业务中 （注意：这里不包括经营租赁的回租方式，因为一旦涉及产权不转回的问题，又怕牵扯交纳增值税的问题、租金全额交纳营业税的问题）的出售环节，潜在的承租人（以下简称：承租企业）出售的方式有大概三种，含盖了设备采购、安装、使用的全过程。在交易中我们要注意：

    一、出售合同（交货前出售）

    这是一种权属交易，通常用在出租人不易直接采购物件的融资租赁上。如：进口飞机的采购通常由航空公司与境外飞机制造商签定购货合同。受政策限制，融资租赁公司很难有这个权利，除非这家租赁公司的控股股东就是航空公司。在操作上采取航空公司把购货合同中飞机的处分权卖给租赁公司，然后在把这笔资金付给飞机制造商。租赁公司购买款付给航空公司。

    这是一种特殊的融资方式，是权属融资，融资的目的是采购租赁物件。租赁公司购买的是飞机的处分权，在购买时，飞机还没有交货尚未形成航空公司（融资租入）固定资产前，纳税人（航空公司）的还没有形成“属于企业固定资产目录所列货物”，破坏了3个条件的完整性，但也不能算做“自己使用的应税固定资产”。因为既没形成“固定资产”，也没有“自己使用”，因此不应该交纳旧货销售的增值税。

    二、出售尚未使用的全新设备（交货后、安装过程中、自己使用前出售）

    有些承租企业为了不让租赁公司介入价格谈判的环节，他们和厂商率先签定购货合同，然后让租赁公司买单。租赁公司为了避免风险，不接受出售合同的做法，而是先让承租企业先用过桥贷款支付款采购后，在由租赁公司购买新设备的处分权租给承租企业。

    如果承租人没有确认安装调试合格，那么没有有纳入承租企业固定资产，因此不“属于企业固定资产目录所列货物”，破坏了3个条件的完整性，同时也没有使用，不符合“自己使用的应税固定资产”，因此不应该再增交纳旧货销售增值税。

    如果承租人已经确认安装调试合格，按照会计准则的要求，这时设备已经形成固定资产，但尚未进入使用阶段，虽然说是自己将要使用，毕竟还没有使用。关键是符合了3个条件的完整性，就是出售也不应该再增交纳旧货销售增值税。

    三、出售开始使用的设备

    有些承租企业 为了盘活资产，增加现金流，用自己曾经使用或正在使用的设备和租赁公司做出售回租，以获取现金。这应该是典型状态下的出售回租，不向前两个做法似的给购买设备融资，而是为流动资金融资，为在投资融资。

    这种做法是出售自己“使用过的其他属于货物的固定资产”，不是“应税固定资产”的范畴，不应交纳旧货销售增值税。

    如果企业在出售回租的出售环节中增值销售租赁物件，一定要交纳旧货销售增值税。不管是新设备还是旧设备。这在设计出售回租环节中必须要考虑的成本。

    以上观点属个人看法，不代表税务部门的政策，有关回租物品是否需要交纳旧货销售增值税的问题，以承租人所在地税务官员的解释为准。

相关连接

    《中华人民共和国增值税暂行条例》第16条第1款第8项规定：销售的自己使用过的物品免征增值税；