凭什么说没有融资租赁经营资质的企业开展融资租赁业务不能按差额纳税？

《现代租赁》发布日期 2008年01月09日 作者:沙泉

按照国税发[1995]76号《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》的规定：《国家税务总局营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。随后又补充了《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租贷业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。从此开创了只有具备融资租赁经营资质的企业才能享受融资租赁的征税待遇的先河。市场化才能运作的融资租赁，一个借款人身份的融资租赁从此就在计划经济观念的阴影下畸形运作，乃至经历了27年，到现在还是幼稚产业。

5年以后国家出台了国税函[2000]514号《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的规定：对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。似乎也给没有融资租赁经营资质的企业一条纳税标准（实际上把融资租赁当分期付款对待，有的国家的税法也把全额融资租赁不当作真实租赁对待），更加验证了只有具备融资租赁经营资质的租赁企业才能享受合理融资租赁纳税标准，没有融资租赁经营资质租赁企业不能享受合理融资租赁纳税标准的说法。

经管如此，当时的税基也是非常混乱，有的税务部门认为应该租金全额缴税，有的认为利息全额缴税，不管那种缴法，对租赁公司都不合理。3年后，税务部门在业内强烈呼吁下，才将融资租赁中利息全额纳税部分给予合理纳税待遇，财税［2003］16号《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。这就是著名的“差额纳税”。有人说这是优惠税收待遇，只给有融资租赁经营资质的企业享受，把合理当优惠是行业的悲哀，是市场经济的缺陷。

从此，人人都觉得只有具备融资租赁资格的租赁企业才能享受合理税收待遇，没有融资租赁经营资质的租赁企业就是不能享受差额纳税的待遇。一些企业为了得到这个待遇，削尖了脑袋往融资租赁经营资质的圈里钻，监管审批部门更依此为资本，如果不经过我们批准，出租企业开展融资租赁业务时就不能享受到差额纳税的政策待遇。只能按传统租赁那样租金全额纳税，这样的出租企业根本无法和有融资租赁经营资质的企业竞争。这是业内普遍的认同的观点，因为有法规文件的存在，几乎没人反对这种观点。

但在讨论“经营租赁”（非全额融资租赁）的税收政策时，遇到以什么标准纳税的问题。由此引出对上述说法的质疑。税务部门在实际缴税时是依据企业的营业收入为税基。如果没有融资租赁经营资质的出租企业不是按这个原则纳税，上述说法还有道理，但要真是这样的话，就要挑战所得税税法和会计准则了。由此看来，纳税依据是会计处理标准，而不应是出租企业的经营资质。

有人说税收政策不等于会计处理标准，会计准则的标准定的不符合税收政策，要调整到税收标准。那么我们就来看会计处理和纳税标准有什么冲突的地方。

财政部颁布的财会[2001]7号《中华人民共和国企业会计准则——租赁》中规定：租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议；承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。这里不涉及经营资质的问题，并将租赁分为融资租赁会计处理方式和经营租赁会计处理方式。这两种租赁的会计处理结果是：融资租赁的营业收入在会计处理中只有差额收益，经营租赁的营业收入只有租金。

因此不管是否具备融资租赁经营资质，只要从事租赁业务，融资租赁只能按差额纳税，经营租赁只能全额纳税。从逻辑推理上，没有融资租赁经营资质的企业也可以享有合理纳税待遇，有融资租赁经营资质的企业开展经营租赁（非全额融资租赁，被许多人误认为是传统租赁）也要按租金全额的税基纳税。

因实际操作中的融资租赁征缴中，似乎上述税收政策没有太大的关系，唯一要看的就是税务部门是否认可会计准则中对租赁的分类标准。

国税发(2003)45号《国家税务总局关于执行<企业会计制度》>需要明确的有关所得税问题的通知》中关于租赁的分类标准：（一）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。（二）区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。企业会计制度关于融资租赁的会计处理基本上是按会计准则制定的，因此就不详细引用。

《企业所得税税前扣除办法》第三十九条中规定：融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（一）在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；（二）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；（三）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。这两个文件都认可《中华人民共和国企业会计准则——租赁》对租赁的会计处理上的原则，甚至还具体量化了判定指标。

新修订的《企业会计准则第21号——租赁》中这些原则依然没有改变。但重要的一点是，2009年以后中国将取消目前两个准则和会计制度并存的现象，都将统一到《企业会计准则第21号——租赁》。现在并行的《中华人民共和国企业会计准则——租赁》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《工业企业会计制度》等文件都将被废除。

这样税收政策和会计政策就更不会发生矛盾了。因此，不管是否具备融资租赁经营资质的企业，只要从事按会计准则或税务部门界定的融资租赁业务，只能按相应的类别进行会计处理和差额纳税，从事经营租赁业务就要按租金全额纳税。这是在征缴税收的过程中只能执行的程序，还没有看出有第二条路可走。

由此引发两个问题：一是监管是否有必要，二是是否还需要立法确立开办融资租赁业务需要行政审批（金融机构除外，尽管融资租赁公司本身是个借款单位，因为除了有点金融业务外，还有贸易部分，但是否必要依然值得商榷）。从当前的法律上，融资租赁公司的设立并没有法律授权，金融租赁公司的设立有法律授权。尚未出台的《融资租赁法》也已把开办融资租赁业务纳入法律授权。

经历27年发展还是幼稚产业的融资租赁；已有100多家被审批的融资租赁机构只有不到20家有能力从事融资租赁业务；没有经营资质的企业也可以享受合理纳税待遇；只有在市场经济环境下才能运行的融资租赁还需要行政审批；审批后到现在还拿不出行业的数据；大批厂商想使用融资租赁促进自己的销售；却因准入门槛太高而无法实施的行政审批准入的意义就令人怀疑了。

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更新日期:2008-01-09