摘自《无忧会计》 2006年12月16日

　　《企业会计准则——租赁》的颁布对于规范出租人和承租人的租赁业务会计处理具有重要意义，随着金融租赁业务的不断发展，租赁业务品种也逐步出现多样化。但是，从承租人会计处理的角度看，融资租赁业务会计处理最终可归结为为直接融资租赁型和售后租回型两种基本处理方式，以下对这两种方式的会计处理进行详细阐述。

    一、直接融资租赁帐务处理

　　 一、会计处理基本流程

　　（一）1、提出租赁申请，出租人受理后，签订融资租赁合同，按设备价款、运输费、安装调试费、保险费等之和与应付租赁款的现值(折现率顺序依次为:内含利率、合同利率、同期银行贷款利率)较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

　　2、如果租赁资产占企业总资产额的比例≤30%，可按应付租金总额确认资产帐面价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

    （二）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30%作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金,借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。

    （三）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

    （四）承租人计提折旧，分两种情况

　　1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”，“管理费用等”科目，贷记“累计折旧” 科目。

　　2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（对新的设备租期一般短于正常使用年限），即按租期计提折旧,借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

    （五）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

　　1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目；同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。

　　2、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。

　　（1）以名义货价取得所有权，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

　　（2）以清产核资的评估值入帐，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目。

    二、实例

　　例1：承租人拟向出租人租赁一艘新船，设定船的购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收2666.67万，期满所有权转移，手续费100元。

　　1、签订租赁合同，承租人按资产购置成本与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，pv=（2666.67+560）/（1+7%） +（2666.67+373.33）/（1+7%） +（2666.66+186.67）/（1+7%）=8000万，作如下会计分录；

借：固定资产—融资租入固定资产　　　　8000万
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　1120.01万
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 9120.01万
　　2、a、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　3226.67万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3226.67万
b、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　3040万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3040万
c、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 2853.34万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　2853.34万
　　3、 在租期内,未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊,确认为当年费用，作如下会计分录；
借：财务费用　　　　 373.337万
　　贷：未确认融资费用 373.337万
4、按正常使用年限计提折旧（20年）,每年400万计入当年成本、费用，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用　　400万
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 400万
　　5、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；
借：长期应付款—应付融资租赁款　　 0.01万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01万
　　6、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，作如下会计分录；
借：固定资产—××设备　　　　　　 8000万
　　贷：固定资产—融资租入固定资产　　8000万
　　分析意见：在租赁合同签定时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：
　　1、租赁合同签定时，承租人资产负债中资产方增加9120.01万（固定资产增8000万、未确认融资费用增加1120.01万）；负债方增加2504.01万（长期应付款——应付融资租赁款增加9120.01万）。
　　2、承租人在3年租期内进入财务费用1120.01万，通过折旧进入制造费用、进而入成本400×3=1200万。
　　3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为8000万、已提折旧为1200万、帐面净值为6800万（在资产负债表资产方）。

　　 例2：承租人拟向出租人租赁一艘新船，设定船的购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收2666.67万， (合同签定日不确期满所有权转移,折旧按租期计提,在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权)。

　　 1、签订租赁合同，承租人按资产购置成本与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，pv=（2666.67+560）/（1+7%） +（2666.67+373.33）/（1+7%） +（2666.66+186.67）/（1+7%）=8000万，作如下会计分录；

借：固定资产—融资租入固定资产　　　　8000万
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　1120.01万
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 9120.01万
　　2、a、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　3226.67万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3226.67万
b、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　3040万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3040万
c、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 2853.34万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　2853.34万
　　3、 在租期内,未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊,确认为当年费用，作如下会计分录；
借：财务费用　　　　 373.337万
　　贷：未确认融资费用 373.337万
　　4、按租期计提折旧（3年）,每年2666.67万计入当年成本、费用，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用　　2666.67万
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 2666.67万
　　5、租赁期满，资产帐面净值为0,，以100元取得所有权，作如下会计分录；
借：营业外支出　　 0.01万
　　贷：银行存款　　 0.01万
　　6、承租人按租期折旧，资产帐面净值（为0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为6000万，作如下会计分录；
借：固定资产—××设备　　　　　　 6000万
　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 6000万
同时作如下抵消分录；
借：累计折旧　　　　　　　　　　　　8000万
　　贷：固定资产—融资租入固定资产　　8000万

　　分析意见：在租赁合同签定时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下：

　　1、租赁合同签定时，承租人资产负债中资产方增加9120.01万（固定资产增8000万、未确认融资费用增加1120.01万）；负债方增加2504.01万（长期应付款——应付融资租赁款增加9120.01万）。
　　2、承租人在3年租期内进入财务费用1120.01万，通过折旧进入制造费用、进而入成本8000万。
　　3、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为6000万（在资产负债表资产方），资本公积增加6000万（在资产负债表负债方）。

    二、售后租回融资租赁帐务处理

　　一、会计处理基本流程

　　（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：

　　1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。

　　（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

　　（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

　　2、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。

　　（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理, 借记“固定资产清理” 、“累计折旧” 科目, 贷记“固定资产”科目。

　　（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　（二）承租人和出租人签定融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率顺序依次为:内含利率、合同利率、同期银行贷款利率)较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

　　（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30%作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金,借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。

　　（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

　　（五）承租人计提折旧，分两种情况：

　　1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”(工业企业,通过它进入生产成本)、“营业费用”（服务性企业）、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”（折旧基金）科目。

　　2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧）,借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

    （六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：

　　1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“制造费用”等科目。

　　2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“制造费用” 等科目，贷记“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

　　（七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

　　1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目；同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。

　　2、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。

　　（1）以名义货价取得所有权，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

　　（2）以清产核资的评估值入帐，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目。

   二、实例

　　(一)溢价出售型售后租回

    例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收2500万，期满所有权转移，手续费100元。

　　1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理　　5200万
　　累计折旧　　 2800万
　　贷：固定资产　　8000万

　　2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7500万
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　5200万
　　　　递延收益—未实现售后租回收益　　2300万
　　3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；
借：固定资产—融资租入固定资产　　　　5200万
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　3350.01万
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 8550.01万

　　4、a、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款　　3025万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3025万
　　b、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　2850万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2850万
　　c、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　2675万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2675万

　　5、 在租期内,未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊,确认为当年费用，作如下会计分录；

借：财务费用　　　　 1116.67万
　　贷：未确认融资费用 1116.67万

　　6、按正常使用年限计提折旧（13年）,每年400万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用　　400万
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 400万

　　7、递延收益—未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年177万（13年），作如下会计分录；

借：递延收益—未实现售后租回收益　　 177万
　　贷：制造费用、营业费用、管理费用　　 177万

　　8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

借：长期应付款—应付融资租赁款　　 0.01万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01万

　　9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，作如下会计分录；

借：固定资产—××设备　　　　　　 5200万
　　贷：固定资产—融资租入固定资产　　5200万

    分析意见：在溢价出售、在租赁合同签定时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

　　1、当租赁合同签定时，承租人资产负债中资产方增加10850.01万（银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加3350.01万）；负债方增加10850.01万（递延收益—未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款——应付融资租赁款增加8550.01万）。

　　2、承租人在3年租期内进入财务费用3350万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（400—177）×3=669万。

　　3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为5200万、已提折旧为531万、帐面净值为4669万（在资产负债表资产方），尚有1770万递延收益—未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余10年冲减折旧费用。

　　例2：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收2500万，(合同签定日不确期满所有权转移,折旧按租期计提,在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权)。

　　1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理　　5200万
　　累计折旧　　 2800万
　　贷：固定资产　　8000万
　　2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7500万
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　5200万
　　　　递延收益—未实现售后租回收益　　2300万

　　3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；

借：固定资产—融资租入固定资产　　　　5200万
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　3350万
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 8550万

　　4、a、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款　　3025万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3025万
　　b、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　2850万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2850万
　　c、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　2675万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2675万

　　5、 在租期内,未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊,确认为当年费用(第三年为1116.66万)，作如下会计分录；

借：财务费用　　　　 1116.67万
　　贷：未确认融资费用 1116.67万

　　6、按租期计提折旧（3年）,每年1733.33万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用　　1733.33万
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 1733.33万

　　7、递延收益—未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年766.67万（3年），有一年为766.66万，作如下会计分录；

借：递延收益—未实现售后租回收益　　 766.67万
　　贷：制造费用、营业费用、管理费用　　 766.67万

　　8、租赁期满，资产帐面净值为0,，以100元取得所有权，作如下会计分录；

借：营业外支出　　 0.01万
　　贷：银行存款　　 0.01万

　　9、承租人按租期折旧，资产帐面净值（为0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为4000万，作如下会计分录；

借：固定资产—××设备　　　　　　 4000万
　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 4000万

    同时作如下抵消分录；

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　5200万
　　贷：固定资产—融资租入固定资产　　5200万

    分析意见：在溢价出售、在租赁合同签定时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下：

　　1、租赁合同签定时，承租人资产负债中资产方增加10850.01万（银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加3350.01万）；负债方增加10850.01万（递延收益—未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款——应付融资租赁款增加8550.01万）。

　　2、承租人在3年租期内进入财务费用3350万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本7500万。

　　3、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为4000万（在资产负债表资产方），资本公积增加4000万（在资产负债表负债方）。

　　(二)折价出售型售后租回

　　例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收1200万，期满所有权转移，手续费100元。

　　1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理　　5200万
　　累计折旧　　 2800万
　　贷：固定资产　　8000万
　　2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 3600万
　　递延收益—未实现售后租回收益　　 1600万
　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　5200万

    3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），pv=（1200+252）/（1+7%） +（1200+168）/（1+7%） +（1200+84）/（1+7%）=3600万，作如下会计分录；

借：固定资产—融资租入固定资产　　　　3600万
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　504.01万
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01万

　　4、a、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款　　1452万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1452万
　　b、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　1368万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1368万
　　c、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1284万
贷：银行存款　　　　　　　　　　1284万

　　5、 在租期内,未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊,确认为当年费用，作如下会计分录；

借：财务费用　　　　 168.003万
　　贷：未确认融资费用 168.003万
　　6、按正常使用年限计提折旧（13年）,每年276.93万计入当年成本、费用，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用　　276.93万
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 276.93万

　　7、递延收益—未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年123.08万（13年），作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用　　　　123.08万
　　贷：递延收益—未实现售后租回收益　　 123.08万

　　8、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

借：长期应付款—应付融资租赁款　　 0.01万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01万

　　9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目，作如下会计分录；

借：固定资产—××设备　　　　　　 3600万
　　贷：固定资产—融资租入固定资产　　3600万

　　分析意见：在折价出售、在租赁合同签定时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

　　1、租赁合同签定时，承租人资产负债中资产方增加2504.01万（银行存款增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增加504.01万）；负债方增加2504.01万（递延收益—未实现售后租回收益减少1600万、长期应付款——应付融资租赁款增加4104.01万）。

　　2、承租人在3年租期内进入财务费用504.01万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（276.93+123.08）×3=1200万(与承租人未做租赁计提折旧一样8000万/20×3=1200万)。

　　3、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为3600万、已提折旧为830.8万、帐面净值为2769.2万（在资产负债表资产方），尚有-1230.8万递延收益—未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余10年调增折旧费用。

　　 例2：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金每年回收1200万，(合同签定日不确期满所有权转移,折旧按租期计提,在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权)。

　　 1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理　　5200万
　　累计折旧　　 2800万
　　贷：固定资产　　8000万
　　2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 3600万
　　递延收益—未实现售后租回收益　　 1600万
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　5200万

　　3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），pv=（1200+252）/（1+7%） +（1200+168）/（1+7%） +（1200+84）/（1+7%）=3600万，作如下会计分录；

借：固定资产—融资租入固定资产　　　　3600万
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　504.01万
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01万

　　4、 a、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款　　1452万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1452万
　　b、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款　　1368万
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1368万
　　c、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1284万
贷：银行存款　　　　　　　　　　1284万

　　5、 在租期内,未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊,确认为当年费用，作如下会计分录；

借：财务费用　　　　 168.003万
　　贷：未确认融资费用 168.003万

　　6、按租期计提折旧（3年）,每年1200万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用　　1200万
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 1200万

　　7、递延收益—未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年533.33万（3年），有一年为533.34万，作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用　　　　533.33万
　　贷：递延收益—未实现售后租回收益　　 533.33万

　　8、租赁期满，资产帐面净值为0,，以100元取得所有权，作如下会计分录；

借：营业外支出　　 0.01万
　　贷：银行存款　　 0.01万

　　9、承租人按租期折旧，资产帐面净值（为0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为4000万，作如下会计分录；

借：固定资产—××设备　　　　　　 4000万
贷：资本公积　　　　　　　　　　 4000万

    同时作如下抵消分录；

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　3600万
　　贷：固定资产—融资租入固定资产　　3600万

　　分析意见：在折价出售、在租赁合同签定时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下：

　　1、赁合同签定时，承租人资产负债中资产方增加2504.01万（银行存款增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增加504.01万）；负债方增加2504.01万（递延收益—未实现售后租回收益减少1600万、长期应付款——应付融资租赁款增加4104.01万）。

　　2、承租人在3年租期内进入财务费用504.01万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本5200万(与承租人未做租赁加速计提折旧一样8000万/20×13=5200万)。

　　3、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为4000万（在资产负债表资产方），资本公积增加4000万（在资产负债表负债方）。