摘自《国际租赁学》 2006年07月05日

    对租赁业务的税收问题，还涉及到国家之间签订的避免双重征税协定，我国从1981年初开始，已先后同日本、美国、英国等国家签署了避免双重征税协定，在这些协定中，都作了一些有别于投资，促进经济技术和科学文化交流的税收规定，其中也包括对租赁业的征税规定。
    1. 协定中有关征税规定
    避免双重征税协定，是一项全面性的协调国家之间税收管辖关系的法律规范，是以对所得(有的还包括对财产)的征税为协定的税种范围，其协调范围是按所得的不同类型处理的，共分四类：
    (1) 营业利润(即营业所得)；
    (2) 投资所得(包括股息、利息、特许权使用费等)；
    (3) 劳务所得(劳务报酬和个人的工资、薪金所得等)；
    (4) 财产所行(包括不动产的使用、出租和转让的收益等)。
    对租赁业务的征税，我们简介如下：
    (1) 对租赁业务按营业利润征税，依照协定的规定，必须设有常设机构。“常设机构”，是税收协定中的一个具有特定含义的概念。所谓常设机构，可以是一座工厂，一个摊位或营业代理人，也可以是一种装置或设施。只要是进行营业的场所，并且有固定的地理位置，具有一定的稳定性，都可视为常设机构，对其进行营业活动取得的利润征收企业所得税。这同我国国内税法规定基本一致。对租赁业务来说，凡是在我国设立租赁公司或外国租赁公司在我国设立分支机构，从事租赁业务的，都要在我国按照协定对营业利润的征税原则进行征税。但要着重证明一点，即我国同有的国家(如英国)把勘探或开发自然资源所使用的“装置或设施”列为常设机构，这里所说“装置或设施”(如钻井船、打井机械)，是指直接使用于承包的工程作业。不包括出租给另一公司使用的一般租赁活动。如果租赁公司将装置或设备出租给承包商使用，即使该租赁公司拥有这些装置或设备的所有权，也不能仅因此而视为该租赁公司设有常设机构，而应视为一般的租赁业务活动。
    (2) 对租赁业务按投资所得征税。我国在对外签订的协定中，都是在明确缔约国双方都拥有征税权的基础上，承认所得来源地拥有优先征税权，并实行限制税率征税。
    ① 融资租赁的租金，可以适用对利息征税的限制税率。我国同日、美、英、法等国在协定中规定，税率不得超过利息总额的10%，同新加坡在协定中规定，对银行和金融机构取得的利息，限制税率为不超过7%，其他利息为不超过10%。
    ② 对经营租赁的征税，涉及协定的条文比较多。在其中属于工业、商业和科学设备的特许权使用费的征税条款规定，而对不动产的租金，则要适用对租金，应适用对不动产所得征税的条文规定。
    2. 免税法和抵免法
    外国租赁公司在我国设立分支机构或者没有设立机构，取得来源于中国的租赁收入，其在我国缴纳的所得税，回国后还要纳税，如何消除双重课税呢?在我国对外签订的税收协定中规定的方式有两种：一是免税法。如我国同法国、挪威、瑞典等国都在协定中明确，对其居民从我国取得的营业利润和个人劳务所得，凡是按照协定应在我国征税的，这些国家都不再征税。但是这仅限于营业利润和个人劳务所得，不包括消极投资所得。二是抵免法。如我国同日、美、英、丹麦、加拿大等国都在协定中明确，对其居民从我国取得的营业利润和各项消极投资所得，在我国缴纳的税款，可以从其在本国的应纳税额中扣除，即抵免。
    为了使我国所作出的减免税规定能够让投资者得到优惠，切实起到鼓励投资的作用，国还同大多数国家在协定中规定，对我国给予的减免税，对方国家要视同已征税给予抵免。
    (1) 对我国税法规定的企业所得税和地方所得税的免征、减征或再投资退税，在我国同英国、日本、新加坡等国的协定中都明确视为没有减免，给予抵免。
    (2) 对各项投资所得的减免税视同已征税抵免。其中对利息在同日本、法国、挪威、丹麦、加拿大等国的协定中，都规定我国不论减税或者是免税，都按10%的税率给予抵免；在同日本、法国、挪威等国的协定中，对特许权使用费都规定不论我国是减税还是免税，都按20%的税率给予抵免等。