个体工商户固定资产的纳税筹划

纳税服务网 2005年08月24日

　　根据我国会计制度的规定，用于固定资产的投资不能抵扣经营利润，而只能按期提取折旧。这样，投资者不仅要在前期投入较大数额的资金，而且在生产中只能按规定抵扣。从纳税筹划的角度来看，承租人可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减其经营利润，减少税基，从而减少应纳税额，并为其今后继续从事其他各种经营活动奠定基础。与此同时，对出租人来说，他不必为如何使用或利用这些设备及如何从事经营活动而操心，可以轻而易举地获取租金收入，此外，它的租金收入要比一般经营利润收入享受更多的税收优惠待遇。因此，承租人与出租人便有了共同的利益，这便是两者合作的经济基础，当然更为个体经营者的纳税筹划创造了较好的客观条件。租赁产生的税收效应，并非仅仅因为存在相同的利益才得以实现。即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍然可以获得税收上的好处，因为租赁可以使承租人马上进行正常的生产经营活动，并很快获得收益。

　　租赁对承租单位来讲，租金的支付过程是比较平稳的，与自筹资金购买设备相比，同样是取得该项设备的使用权，但租赁方式的支出则比较轻松。租赁过程中的支付资金的方式，在签订合同时由双方共同商定，这样，承租人就可以从减少税负的角度出发，通过租金的平稳支付，使各个年度利润稳定缩减，从而使得经营所得适用较低税率，以达到减轻税负的目的。

　　当出租方和承租方同属于一个大的利益集团时，为了共同利益，他们可以通过租赁方式直接、公开地将资产从一个主体转移到另一个主体，使得更多的所得适用较低的税率，或享受到优惠政策，从而使得整个集团的利益最大化。

　　租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类，即融资性租赁和经营性租赁。融资租赁是指当经济主体需要某项生产设备时，租赁公司按照其要求购入所需生产设备并租赁给该经济主体，承租人支付的租金中包括了设备的价款、租赁费和贷款利息，一般期限较长。经营性租赁是指租赁公司购入经济主体临时需要的设备，提供给不确定的多个承租者使用的租赁方式，采用这种租赁方式时，承租人不需负担维修、保养的费用。不同的情况下对两种租赁方式进行比较，选择出更加适用的租赁方式，可能也会对不同类型的经济主体的纳税筹划工作有所帮助。

　　这里应注意的一点，就是租赁设备的折旧问题。从表面上看，经营租赁的纳税筹划是承租人通过支付一部分租金来降低其利润所得，从而实现降低税负的目的。但事实上，折旧额的多少也会直接冲减利润收入或租金收入。一般的做法是：折旧费由承租者提取，然后由承租者缴纳给出租者(以租金的形式缴纳)或者出租者只收取租金，折旧的提取由承租者负责。无论折旧以什么形式提取，折旧期限的确定都是十分重要的，因为它是与纳税筹划息息相关的。

　　我国财务制度规定，个体经营者自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为开办费，并自开始生产经营之日起于不短于五年的期限内分期均额扣除。个体经营者用于与取得固定资产、无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用之前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。除此之外，个体经营者在筹建期间发生的筹资利息支出，不论其在会计上如何处理，均应计入开办费，按照不短于五年的期限分期摊销，而在生产经营期间发生的筹资利息支出，应计入财务费用。

　　众所周知，开办费和固定资产及无形资产的价值必须分期进行摊销，不能作为财务费用进行扣除，从而不能冲减当期的利润，以达到节省税收的目的，但财务费用却是可以直接冲抵当期损益的。因此，个体经营者应尽可能地将开办费、购建固定资产和无形资产所发生的筹资利息支出计入财务费用。

　　虽然从长远来看，将开办费、固定资产、无形资产的价值分期进行摊销和将其作为财务费用直接冲减当期损益的最终结果是一样的，但是由于货币具有时间价值，将这部分利息支出作为财务费用，会直接减少经营所得，从而少缴个人所得税款，相当于从国家获得了部分无息贷款。