调整设备折旧政策，提升企业竞争力

作者：屈延凯

    企业的设备先进与否，设备更新能力如何，是提升企业竞争力的重要措施。工业发达国家对企业普遍实行设备加速折旧政策。欧共体组成以鲁丁为首的独立专家委员会于1992年5月发表的《关于公司课税问题的结论与建议》中明确建议“欧共体委员会应通过关于折旧惯例指令的方法提出措施。这些措施应规定以历史成本作为折旧基础。应允许纳税人就除了建筑物以外的所有可折旧资产在余额递减法和直线折旧法之间自由选择。余额递减折旧率应不超过直线折旧率的三倍。”（摘自《国外税收研究》第298页）这一政策的实施，不仅大大加快了设备更新换代的步伐，而且大大促进了现代租赁业的发展。

    目前，我国对企业实行的设备折旧政策，主要是按设备的使用年限采取直线折旧法，一般设备的折旧年限是十年，若企业想加速折旧，必须报国家税务总局审批，仍有明显的计划经济体制的色彩。这种僵硬的折旧政策，不利于企业设备的更新，影响企业竞争力的提高。这也是我国租赁业得不到快速发展的重要原因。

表一、我国与工业发达国家折旧政策及租赁业务额比较 单位：亿美元

注：（1）租赁业务额、名次、市场渗透率引自伦敦金融集团1998年全球租赁年报，全球设备租赁业务额已达到4300亿美元，尚不包括约1500亿美元净现金的汽车租赁；

（2）工业发达国家税收政策引自国家税务总局税收科学研究所1998年编译出版的《外国税制概揽》、《国外税收研究》。

　

    从表中可以看出工业发达国家普遍推行设备加速折旧灵活的政策。这种由企业自由选择的折旧方法的政策，使企业在市场经济的竞争中对产品成本、利润和设备投资回收有了比较大的主动权。对生命周期长，市场稳定的产品生产设备（如石化、电力、交通运输、食品饮料、烟草等行业的设备），企业可以采取直线折旧法，保持产品成本和价格的稳定。对竞争激烈，产品更新换代快的产品(如高科技)，企业可以充分利用新产品在市场上的发展期，利润较大的时候，采用加速折旧的办法回收设备投资，进行技术改造，扩大再生产，提高企业竞争力，扩大产品销售成熟期的市场份额。

    假定企业设备购置费为100万元，法定折旧年限为10年。使用三年后，产品市场发生变化，设备变现金额为30万。若分别按直线折旧法（折旧率10%）和三倍余额递减法（折旧率30%）提取折旧，设备投入回收、所得税抵扣的现金流比较如下：

表二：不同的设备折旧政策的设备投入回收、所得税抵扣的现金流比较

    从表二中可以看出，在设备更新要求比较快的情况下，企业购置100万元的设备，三年后处置设备仅可回收30万，相当于花费70万取得了设备三年使用权。若从账务处理来看，企业在生产经营中采取直线法提取的折旧，和处置设备所得仅有60万，企业帐面财产损失40万，根本无法保证简单再生产的需求。若在加上折旧摊提对国家所得税的影响，现金流为负49.9万。若采用加速折旧，企业财产损失仅为4.3万，现金流为负25.98万。若财产损失也在所得税前处理，由于折旧摊提和财产损失之和就是设备购置费，两种折旧方法最终对所得税的影响将是一样的。但由于折旧方法不同，直线折旧比加速折旧使企业的帐面损失要大的多，严重影响企业的生存发展和竞争力的提高。

    以表二中所举的设备购置为例。企业自己投资购买设备，尽管采用了加速折旧，三年后，仍会出现4.3万的帐面亏损。企业投入为74.3万，扣除所得税抵扣额23.1万元，企业实际投入51.2万元。若采用经营租赁方式取得设备的三年使用权，企业无需承担设备购置费用和三年后处置设备可能产生的损失。企业只需每年支付租金。租赁公司出资100万元购买承租人指定的设备，并由租赁公司按加速折旧办法提取折旧。

    假定租赁公司该笔业务三年的税前利润为6万。租赁期满，设备变现仍是30万。承租企业三年共需支付76万租金，表面看比自己购买要多投入6万。但从企业的财务处理来看，企业支付的租金全部进经营成本，所得税抵扣额25.08万元，企业实际负担50.92万元。若考虑资金的现值因素，企业实际投入还要少些。

    在经营租赁业务中，租赁公司实际上在发挥着设备的资产管理功能，承担着对设备折旧提取的管理运用责任，租赁设备回收后的处置或运作的风险。租赁公司可以利用自己的规模经营、客户资源多、与厂商有密切合作关系的优势，根据不同的客户需求，对新旧交替设备进行优花配置，尽量减少风险。这样一来，大大简化了承租企业的成本核算和财务管理，更重要的是企业不需要承担三年后设备处置时，因设备陈旧风险，变现不足30万形成的账面亏损。

    一是加速折旧的政策适用于国有企业。今年5月在税务总局的《企业所得税税前扣除办法》中又规定企业加速折旧，需报税务总局审批，使这一政策变成一个不是企业可以自主选择的普遍适用的政策。

• 各类租赁公司为从事经营租赁购买的国产设备，或在融资租赁业务中，租赁物件由出租人记固定资产，并计提折旧时，所购设备只要符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的产业政策，可按《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》财税字（1999）290号的规定，办理所得税抵免。
• 企业通过租赁公司采用融资租赁方式取得国产设备，只要符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的产业政策，可按财税字（1999）290号文件和财税字（2000）049号《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》的规定，按每年租金支付额的40%，从租赁当年比前一年新增的所得税中抵免。外商投资企业通过境内租赁公司，采用融资租赁方式国产设备也可按《外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法》国税发（1999）171号的规定，享受退增值税的优惠。
• 1991年1月欧共体理事会《关于不同成员国母公司合资公司间利息和特许权使用费支付的共同税制的指令的建议》中明确提出，为避免双重征税，要逐步取消利息和特许权使用费支付的预提税。在注释中强调指出，“必须区分设备的使用支付的特许权使用费和为设备的销售而给予的付款，后者不包括特许权使用费，一呢入包括在本质零之中。在祖让的情况下，及时租用着在合同期内有权理智解决地呢北的购梅，合同的主要亩的通常环视租用。因此，本对企业通过租赁公司利用外资购买国产大型设备，经国家计委和财税部门批准，免征予提所得税。