影响工程机械租赁的经济环境因素

作者：张贤跃

——调整中长期经营租赁营业税负政策的效果分析

上海葛洲坝-日商岩井设备租赁有限公司

在现代租赁产业中，工程机械租赁业是其中占较大比重的一种行业，其租赁经营的基本方式有融资性租赁和经营性租赁两类。随着新技术（微电子和信息技术）、新材料与新工艺（液压技术）的不断应用，工程机械的发展呈现出机电液一体化、大型化、全系列、智能型、经济附加值高等趋势，其技术经济构成具有技术含量高、资金密度大的特徵。工程机械在客观上的高技术发展导致其租赁需求细分化、多样化，要求其租赁经营方式变化、创新，使得如短期租借及中长期经营租赁等租赁模式的出现成为必然。而这些租赁模式能否被实际采用，还将受到诸多济环境因素的制约。这些因素主要表现为工程机械的技术水平高低、成本与效益大小、企业财务结构合理与否以及政府营业税收多少。租赁经营的供需各方基于各自不同的利益地位，对技术、成本、效益、财务、税负所作的不同的综合考虑，将决定租赁交易的方式，从而使上述四个因素对于租赁的作用关系得以自然体现。

　　下面将从承租人、出租人、工程机械及制造人的不同角度，与在座的各位领导与专家同行探讨影响工程机械租赁经营的经济环境因素，以及调整营业税负对促进中长期经营租赁发展和增加税收的相互关系。

　　一、影响承租人的经济环境因素及营业税收所起的作用

　　经济环境因素对承租人的租赁需求的影响是有其基本经济规律可循的。随着建筑业技术的进步，施工机械作业在建安工程构成中的比例将越来越高，企业在大型基建工程施工市场的激烈竞争中，为了提高市场占有率，首先要靠高技术装备水平取胜，这使得工程机械技术含量高、资金密集成为主流。进一步，每个施工企业为提高自身效益，又必须寻求降低成产成本和资金占用率、提高设备利用率。设备的占有可通过购买或租赁方式实现，一般而言，大多数企业在添置设备时，工程机械经济技术构成的大型化、高科技、资金量大的特徵与企业对于自身成本效益平衡、财务结构合理的要求会相互冲突，若采用购买方式，将会造成大量资金占用，增加生产成本，给企业带来很大的经济压力与潜在设备闲置风险，从而使其失去竞争优势。但工程机械的租赁方式，尤其是技术含量高、资金占用大的设备的经营性租赁，与购买方式（或融资租赁方式）相比具有极强的低成本优势。为此，大量的施工企业愈来愈倾向于用经营性租赁这种能充份、有效、合理地满足施工设备需求的资源配置方式来获取设备的使用权，既经济又高效地获得企业必要的生产经营能力。

　　现实中承租人的需求是多样的，其租赁模式可相应地细分为短期经营租赁（一年内）与中长期经营租赁（一年以上）。在选择何种模式来满足租赁需求的问题上，除了上述技术、成本效益、财务结构这些内部因素影响承租人的需求倾向外，税负的作用将是影响承租人作出选择的重要外部因素。目前经营性租赁的营业税负为全部租金基数的5%。在短期租借中，承租人租赁的目的是满足季节性或临时救急的施工需求，5%的税负的影响与其它因素相比基本上不会引起企业综合指标的失衡。然而大型基建项目，如水利水电项目，施工时间往往长达十几年，其单项工程（如土石方、混凝土工程）也要达几年时间，客观上的租赁需求期间较长，承租人就必须要考虑技术、经济、财务、税负的综合优化问题。这时经营性租赁模式本身在使企业获得以低成本拥有高科技设备的使用权、且财务结构合理的综合平衡方面的优势是显而易见的；但是若把营业税负的因素纳入考虑范围，对于这种使用周期往往长达5～10年之久的大型工程机械来讲，其中长期经营租赁模式与购买或融资租赁方式相比，给承租人带来的成本效益情况将依营业税负的高低而呈现很大差异。在目前全额租金的5%这样的营业税负下，企业出于对现实利益的考虑将会回到购买（或融资租赁方式）的选择上来。

　　可见，就影响承租人的经济环境因素来讲，技术、经济（成本效益）、财务三个内部因素可以影响企业经营的优化程度，而税收作为外部因素可以影响承租人对于采用经营性租赁模式的积极性，从而影响企业经营的良性循环。如何才能使税收成为激励承租人不断采用经营租赁这种先进生产力资源配套方式的外部动力、起到促进企业经营良性循环的作用，是值得研究探讨的问题。若能从政策面设法最大程度地满足工程机械租赁需求，将可以有效地拉动内需，最终使承租人企业与国家都受益。

　　二、影响出租人（制造人）的经济环境因素及营业税收所起的作用

　　工程机械租赁是一项专业性很强的经营服务，设备出租人以租赁资产的专业性经营为重点，推出融资、出租、维修、更新、残值回收等系列化租赁服务，使承租人可以得到低融资成本、低风险、高效率的租赁资产，工程机械的租赁因而成为以技术服务为基础、融合金融服务与贸易服务等经营方式的一门现代租赁行业。?quot;现代租赁发展周期"中，工程机械租赁处于经营性租赁时期，业务内容为：适应常规机械化施工的需求而拥有门类齐全、技术先进的成套机械（以一般通用性设备为主）的专业的设备租赁公司（出租人），按照客户提出的期限、技术、地域、价格、规模等方面的不同需求，提供包括咨询、策划、设备使用、劳务配置、技术支持以及融资在内的经营服务，并依据专业实力承担设备方面的技术风险（包括劳务在内），确保承租人按质、保期、足额使用设备。由于租赁设备面向全社会使用，设备使用率得到很大程度的提高，出租人将获得可观的租赁利润。

　　由于工程机械租赁要在最大程度上满足承租人对于低成本、高科技的经营效应的需求，出租人的专业特色必随之明显，企业内部须达到技术先进、服务优良、成本合理、效益增长的良好的技术经济状态，以使设备使用率达到最佳，从而使出租人的活力与效率不断提高。租赁产生的物流、资金流所带来的最大边际效益又将促使出租人在资产经营上有所作为，从财务结构角度看，经营规模可达到资产负债比1：10～20，出租人企业的内部经济将呈现为高科技、高效益、高负债的状况。在确保企业内部因素达到最高效率的前提下，出租人经营规模的扩大又会直接影响到设备制造人的发展：租赁公司以对工程机械的需求量大、技术性能要求高而成为制造商的主要客户，并促使其以技术创新为向导，不断改进技术工艺水平，加快产品更新节奏，提高技术含量，从而使其经济效益也得到可观的增长。

　　中国目前存在有中外合资租赁公司、金融租赁公司和一般设备租赁公司。就影响其经营的外部税收而言，前两类企业采用营业税差额纳税制，后者全额纳税。融资租赁公司与金融租赁公司以高负债经营为主且规模大，设备租赁公司以低负债或自身资本经营为主且规模小；前者无技术特色，后者专业性强。然而现代意义上的租赁企业不仅要具备一定的专业技术性，还须在经营上达到规模效应，所以在租赁规律的作用下，中国租赁业势必发生一系列的重组与变革。而租赁需求的日益增长，尤其是承租人对中长期经营租赁的要求，则将是各类租赁企业顺应重组与变革的规律、推出自身服务特色和租赁新品种、发展壮大的良好机会。因此，租赁业发展的客观规律要求配套与出租人从事中长期经营租赁相对应的税收政策，从外部激励出租人扩大这项租赁业务、合理合法地满足全社会日益增长的租赁需求。出租人（包括制造商）的经营业务壮大了，国家税收亦会不断扩大。

　　三、建议

　　综上所述，承租人需求的最大程度上的满足，以及出租人（制造人）经营上的良性循环与规模扩大，这些经营活动客观上都受到租赁规律的支配。统计表明，中国工程机械设备需求量为2000～3000亿元/年，而租赁量约为200～300亿元/年；设备供应量国产新增达350～400亿元/年，进口量达17～18亿美元/年。预计从明、后年起，国内的大型施工企业集团将面临机械设备更新期，中国的工程机械新增量将会有更大幅度的增长。但目前中国工程机械的租赁需求量仅占全国工程机械设备需求量的10%左右，与高达80%的相应的国际水平相距甚远，而全国工程机械设备的供、求市场又都非常巨大。对此，中国租赁业界对工程机械租赁规律不断加以重视，不少租赁公司欲推出这一领域的服务，以满足社会需求。由于中长期租赁经营具有其独特性，而税收的作用对于目前鼓励壮大这一领域的业务发展又至关重要，所以客观上要求设置一项中长期经营租赁的新税种。为了激发、提高租赁供需各方的经营活力与效率，可考虑对租赁增值部分纳税，充份运用税收杠杆作用使这项业务既独立于融资租赁与短期租借，又能在效益与规模上体现租赁这一先进生产力方式的优势，以激励企业做大做足这块业务，最终使企业与国家都得益。